Seit 2022 gilt für die Zahler von Quellensteuern (WHT) das Zahlungs- und Erstattungsverfahren. Eine Änderung des Körperschaftssteuergesetzes (CIT) ermöglicht es einem Steuerpflichtigen oder Steuerzahler, ein Gutachten über die Anwendung der Quellensteuerpräferenz zu beantragen, um die Anwendung des vorgenannten Mechanismus zu vermeiden. Ein solcher Antrag ist an den zuständigen Leiter des Finanzamts zu richten, und die Gebühr für die Ausstellung beträgt 2.000 PLN. Die Stellungnahme muss spätestens innerhalb von sechs Monaten nach Eingang des Antrags beim Amt abgegeben werden.
Im Rahmen des Gutachtens über die Anwendung der Steuervergünstigungen kann das Amt die Möglichkeit einer Befreiung von der Erhebung dieser Steuer auf der Grundlage spezifischer Bestimmungen oder sogar die Nichterhebung der Steuer oder die Erhebung zu einem niedrigeren Satz auf der Grundlage eines einschlägigen Abkommens zur Vermeidung der Doppelbesteuerung bestätigen. Die Gültigkeit der Stellungnahme beträgt 36 Monate ab dem Datum der Ausstellung.
Steuerzahler können das Zahlungs- und Erstattungsverfahren umgehen
Eine Alternative zur Abgabe einer Stellungnahme ist die Einreichung einer Erklärung auf dem Formular WH-OSC. Darin bescheinigt der Vertreter der zahlenden Gesellschaft, dass er im Besitz der für die Anwendung der Vorzugsbesteuerung der Quellensteuer erforderlichen Unterlagen ist und dass eine angemessene Überprüfung des Vertragspartners in dieser Hinsicht durchgeführt worden ist. Im Gegensatz zur Stellungnahme zur Anwendung von Präferenzen erlaubt das Formular nur die Befreiung von Geschäften mit einer Gegenpartei vom Zahlungs- und Erstattungsmechanismus.
Verlängerung der Fristen
Ursprünglich bedeutete die wörtliche Auslegung von Artikel 26(7c) und 7g des CIT Gesetzes, dass die WH-OSC-Erklärung nur zweimal im Kalenderjahr eingereicht werden konnte.
In erster Linie handelt es sich um die so genannte Primäranmeldung, die sich auf den Monat bezieht, in dem die Ausschüttungen 2 Mio. PLN übersteigen. Die Sekundärerklärung kann nach dem Ende des zweiten Monats nach der Einreichung der Primärerklärung eingereicht werden.
Diese Auslegung der Rechtsvorschriften sah eine Befreiung von der Lohn- und Erstattungsregelung nur für einige Monate im Jahr vor.
Mit der durch die Novelle eingeführten Änderung wird die Wirksamkeit der Primärerklärung bis zum Ende des Steuerjahres verlängert. Aufgrund der Änderung der Dauer der Befreiung, die sich aus der Einreichung der ursprünglichen WH-OSC-Erklärung ergibt, wurde die Frist für die Einreichung der Nacherklärung geändert. Die Frist wurde auf den letzten Tag des Monats nach dem Ende des Steuerjahres des Steuerpflichtigen verschoben.
Die Frist für die Einreichung der ursprünglichen Erklärung wurde ebenfalls geändert. Vor der Änderung musste die Erklärung, um rechtswirksam zu sein, spätestens zum Zeitpunkt der Steuerzahlung für den Monat, in dem der Betrag von 2 Mio. PLN überschritten wurde, eingereicht werden. Nach der Änderung muss die Erklärung bis zum letzten Tag des zweiten Monats nach dem Monat, in dem der Betrag von 2 Mio. PLN überschritten wurde, eingereicht werden.
Die Anwendung der neuen Regeln im Rahmen der Übergangsbestimmungen für die Verlängerung der WH-OSC-Bescheinigung gilt für Zahlungen, die nach dem 31. Dezember 2021 erfolgen. Diese Bestimmungen sind am 26. Oktober 2022 in Kraft getreten und die übrigen Bestimmungen des Änderungsgesetzes gelten seit Anfang 2023.
Wenn Sie Fragen zum Thema Quellensteuer haben, empfehlen wir Ihnen, sich an die Steuerabteilung unserer Kanzlei zu wenden.
Autoren:
Aleksandra Philips, LL.M., VAT-Steuerfachangestellte
Maciej Gryka, Junior Steuerkonsultant